2024年12月25日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國(guó)增值稅法》（以下簡(jiǎn)稱：增值稅法），自2026年1月1日起施行?！ ?/p>
作為我國(guó)第一大稅種，增值稅立法備受關(guān)注。
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)李旭紅對(duì)新京報(bào)貝殼財(cái)經(jīng)記者表示，從老百姓的角度來看，只要購(gòu)買貨物，一般情況下零售價(jià)格中會(huì)包含增值稅，所以，增值稅關(guān)聯(lián)日常生活中的各類交易。對(duì)于企業(yè)而言，兩個(gè)重要稅種分別是增值稅和企業(yè)所得稅，在企業(yè)所得稅立法完成后，此次增值稅立法具有重要意義，標(biāo)志著我國(guó)落實(shí)稅收法定原則完成了絕大多數(shù)任務(wù)，大稅種均已立法。
增值稅法通過 維持現(xiàn)行三檔稅率不變
增值稅作為流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅，對(duì)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅，采用“上征下抵”的征收機(jī)制，在保障稅款征收的同時(shí)，可有效避免重復(fù)征稅，具有良好的稅收中性特點(diǎn)。
增值稅是我國(guó)第一大稅種，財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2023年，國(guó)內(nèi)增值稅收入約為6.93萬億元，同比增長(zhǎng)42.3%，占全國(guó)稅收收入的比重約38.28%。
2024年前11個(gè)月，我國(guó)實(shí)現(xiàn)增值稅收入約6.12萬億元，同比下降4.7%，占稅收收入的比重為37.82%。
據(jù)了解，增值稅法保持增值稅稅制基本穩(wěn)定、稅負(fù)水平總體不變的前提下，設(shè)置了6章共38條，包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等，這其中哪些值得重點(diǎn)關(guān)注？
首先，增值稅法規(guī)定了增值稅的征稅范圍。明確在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。
其次，增值稅法明確了稅率和應(yīng)納稅額，維持現(xiàn)行13%、9%、6%三檔稅率不變，對(duì)部分貨物、服務(wù)出口適用零稅率。
此外，增值稅法還規(guī)范了稅收優(yōu)惠，比如，增值稅法規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
對(duì)于公眾關(guān)注的留抵退稅，增值稅法明確規(guī)定“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還?！?/p>
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，增值稅留抵退稅自2019年推開以來，大幅緩解了企業(yè)的資金壓力，激發(fā)了市場(chǎng)活力，此次增值稅法進(jìn)一步完善了增值稅留抵退稅制度，穩(wěn)定了企業(yè)預(yù)期。
利好經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展 設(shè)置一年適應(yīng)期后年施行
回顧過往，改革開放初期，我國(guó)在部分地區(qū)和行業(yè)試點(diǎn)征收增值稅。1993年國(guó)務(wù)院制定增值稅暫行條例，對(duì)增值稅制度作出規(guī)定。2008年，國(guó)務(wù)院修訂增值稅暫行條例，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。2016年，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面推開，在此基礎(chǔ)上，2017年國(guó)務(wù)院修訂增值稅暫行條例。按照落實(shí)稅收法定原則的改革部署，國(guó)務(wù)院方面起草了增值稅法草案，全國(guó)人大常委會(huì)經(jīng)過三次審議，通過了增值稅法。
隨著增值稅法出臺(tái)，現(xiàn)行18個(gè)稅種中已經(jīng)有14個(gè)完成立法，涵蓋了大部分的稅收收入，全面落實(shí)稅收法定原則取得重要進(jìn)展。
李旭紅對(duì)新京報(bào)貝殼財(cái)經(jīng)記者表示，對(duì)比來看，增值稅法相較增值稅暫行條例保持了一定稅制的穩(wěn)定性，重要的稅制要素基本實(shí)現(xiàn)了平移，增值稅的改革是循序漸進(jìn)的，近年來，我國(guó)已陸續(xù)通過實(shí)施營(yíng)改增、稅率簡(jiǎn)并、完善留抵退稅政策等，持續(xù)推進(jìn)增值稅改革，以立法形式鞏固此前的改革成果具有重要意義，整體來說，增值稅立法對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響是積極的，因?yàn)樵鰪?qiáng)了稅制的確定性，提升了法律層級(jí)效力，對(duì)于優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)投資、經(jīng)營(yíng)及消費(fèi)都是有利的。
“增值稅立法后，還需要制定具體的實(shí)施條例，因?yàn)樵鲋刀惿婕昂芏鄡?nèi)容，還需要和稅收征管法等銜接，因此，納稅人需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)并做好財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，以適應(yīng)增值稅法定在2026年1月1日實(shí)施?！崩钚窦t進(jìn)一步表示。
德勤中國(guó)方面認(rèn)為，此次通過的增值稅法與此前的草案送審稿相比變化較小，繼續(xù)遵循稅制平移思路，在保持現(xiàn)行稅制框架基本不變的前提下，將增值稅暫行條例和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律。此次新增的條款變化主要圍繞規(guī)范立法授權(quán)展開，相關(guān)條款被刪除后將改由在法律中直接作出規(guī)定，或者經(jīng)清理規(guī)范后納入稅收優(yōu)惠等后續(xù)具體文件考慮，體現(xiàn)了立法機(jī)關(guān)對(duì)稅收立法權(quán)的規(guī)范，使稅收法律更加嚴(yán)謹(jǐn)、完善，提升立法質(zhì)量?！爸档米⒁獾氖牵鲋刀惙▽⒆?026年1月1日起施行，因此對(duì)廣大納稅人而言有一年的時(shí)間對(duì)新稅法進(jìn)行學(xué)習(xí)和消化，為新稅法的實(shí)施作好適應(yīng)性準(zhǔn)備。”
此外，針對(duì)業(yè)內(nèi)較為關(guān)注的增值稅稅率“三檔并兩檔”，在此次增值稅法中并未體現(xiàn)。
中銀證券研報(bào)認(rèn)為，經(jīng)過三十多年的改革稅制，增值稅已相對(duì)成熟，目前處于深化完善階段，市場(chǎng)熱議的“簡(jiǎn)并稅檔”并未在終稿中出現(xiàn)，意味著對(duì)當(dāng)前財(cái)政稅收而言，“收入籌集”仍是增值稅作為第一大稅種的重要意義，短期仍需保持稅負(fù)水平的基本穩(wěn)定。經(jīng)過過去幾年的大規(guī)模減稅降費(fèi)，2023年我國(guó)稅收口徑宏觀稅負(fù)已降至14.37%，大致回到2001年初的水平，且處于國(guó)際同等收入國(guó)家中的較低水平。2023年，國(guó)內(nèi)增值稅收入約為6.93萬億元，占全國(guó)稅收收入的比重約38.28%。因此，作為稅收收入的“壓艙石”，目前增值稅稅率并未進(jìn)一步調(diào)降。
新京報(bào)貝殼財(cái)經(jīng)記者 潘亦純 編輯 陳莉 校對(duì) 穆祥桐
